基于重大错报风险评估的新审计风险模型应用研究^{（2010-3-15）}

计角度来看,重大错报风险评估是一个动态的过程,需要建立在对被审计单位的分析和评价的基础上,评价涉及较多因素,包含主观和客观因素,其评价过程表现出较大的模糊性;同时,在重要性水平的确定和审计风险的关系等审计风险评估方面也存在一定的模糊性。因此,本文在识别出被审计客户重大错报风险发生的领域之后,采用模糊综合评判法对识别出的重大错报风险进行评估。

　　模糊综合评价法是指针对评价对象的多样性、模糊性,采用模糊数学的理论与技术,对受影响评价对象的多种因素进行模糊综合评价,从而得到评价结果的方法。该方法既综合考虑了所有因素,同时又通过权重把各因素的重要程度区分开来,在判定因素影响程度方面更加客观、详细,避免了定性方法的主观随意性和弹性较大的弊端,更有利于风险判断的准确性,并可使用计算机进行计算,克服了其计算烦琐的缺点。

　　三、模糊综合评判决策的一般步骤

　　1.确立评价因素集

　　代表第i个影响因素,n代表因素的个数。如果因素较为复杂,可建立多级因素集。

　　2.确立权重集

　　权重是被评价对象的不同重要程度的定量分配,每个指标在整体评价中的相对重要程度即为权重。评价指标的权重应为U上的模糊子集,用A表示,即:A={a1,a2,…,

　　3.建立评判集

　　评判集是对各种评价指标做出的评语等级和层次,用V表示,即:V={v1,v

　　4.单因素评判

　　对U中所有因素分别进行单因素评价可得到模糊矩阵R,表示为Ri={ri1,业人员对评判对象进行打分,并归属于相应的评语集,按归属某一评语的人数占总人数的百分比作为这一因素的评判结果。

　　5.综合评判

　　M(∧,∨)计算,可得综合评判B= A•R,即对两个模糊矩阵各元素之间最小值运算:将权重集A中处于第i列的ai与R矩阵中相对应的第i行中的每一个数值进行比较,取两者中较小的一个作为结果矩阵中的用来比较的R矩阵数值对应位置的新元素,由此组成一个新的矩阵,然后取新矩阵中每一列的最大数值作为模糊矩阵B中的第j个数,得: 6.确定因素重大错报风险水平由B和V计算重大错报风险评价水平=BVT。

　　四、重大错报风险评估的应用实例

　　1.确立评价因素集、权重集和评语集

　　重大错报风险的评估是在识别的基础上来进行的,所以,评估阶段的评价因素集、权重集和评语集与识别阶段相对应(见表1所示)。

　　假定在重大错报风险的识别阶段识别出的关键领域为战略规划变更风险U2,其二级评价指标有:开发新产品或提供新服务、进入新业务领域U21,新的经营场所U实务中量化为V={90%,70%,50%,30%,10%}。

　　2.进行单因素评判

　　用M(∧,∨)计算得B=A•R,A=(0.272 7,0.227 3,0.227 3,0.136 4,0.090 9,0.045 4),

　　B=A•R=(0 0.272 7 0.227 3 0.136 4 0)=归一化=0 0.43 0.36 0.21 0。

　　3.计算战略规划变动风险的重大错报风险水平

　　BVT=0 0.43 0.36 0.21 0

　　(90% 70% 50% 30% 10%)=0.544=54.4%。

　　通过以上对已识别出的该审计客户重大错报风险存在领域的企业战略规划变更风险的模糊评估,说明该类风险可能发生的概率为54.5%,假定审计组所估计的可信赖程度为95%,即审计风险为5%,则根据审计风险=重大错报风险×检查风险,可以计算出该审计组需要将检查风险水平控制在9.19%的范围之内 (5%÷54.4%),属于较低水平。由此,审计人员在制订风险应对策略时,考虑在有必要的情况下实施控制测试,否则需要实施较大范围的实质性测试。

　　主要参考文献

　　[1]中国注册会计师协会.审计[M].北京:经济科学出版社,2007.

　　[2]谢季坚,刘承平.模糊数学方法及其应用[M].武汉:华中科技大学出版社,2005.

　　[3]王翠琳,李西媛.基于重大错报风险识别的新审计风险模型构建[J].财会月刊:理论版,2008(4).

上一页  [1] [2] 

在本站查看更多关于审计的文章